Чтобы увеличить чистые активы организации, акционер простил ей задолженность по договору займа. Минфин считает, что проценты компания обязана отразить в доходах, а основную сумму долга — нет.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Письмо от 18 марта 2016 г. N 03-03-06/1/15079

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений «подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) и сообщает следующее.

Как следует из обращения, денежные средства были получены хозяйственным обществом от его акционера по договору процентного займа. При этом в целях увеличения чистых активов акционером принято решение о прекращении указанного долгового обязательства хозяйственного общества путем прощения долга в полном объеме (с учетом начисленных процентов).

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен в «статье 251» Кодекса.

В соответствии с «подпунктом 3.4 пункта 1 статьи 251» Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала, соответствующими акционерами или участниками.

Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации или положениями учредительных документов хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества, и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества не востребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.

В этой связи в отношении ранее предоставленной суммы займа, впоследствии прощенной акционером в целях увеличения чистых активов хозяйственного общества, возможно применение «подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251» Кодекса.

Что касается задолженности в виде суммы процентов по займу, списываемой путем прощения долга, то на основании «пункта 18 статьи 250» Кодекса данные суммы подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с «письмом» Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2–138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С.КИЗИМОВ